第八节 存货的清查

一、存货清查的含义与方法

1．存货清查的意义

存货清查，是指企业采用适当的方法，来确定存货的实有数量，并与账面结存数进行核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符合的一种专门方法。

由于存货种类繁多、收发频繁，在日常收发过程中可能会发生计量差错、计算错误、自然损耗，也可能发生损坏、变质以及贪污、盗窃等情况，从而造成存货的实际结存数与账面结存数出现不符，形成存货的盘盈与盘亏。因此，有必要定期或不定期地对存货进行清查，确定存货的实存数，查明账实不符的原因，分清经济责任进行处理，达到账实相符。

2．存货清查的方法

对存货进行清查，主要采用实地盘点法和技术推算法。

（1）实地盘点法，是通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。如点数清点材料的件数，用秤计量库存原材料的重量等。

（2）技术推算法，是通过技术推算确定实存数量的一种方法。对有些价值低、数量大的材料物资，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定其实存数量。

3．存货清查的步骤

（1）要由清查人员协同材料物资保管人员在现场对材料物资采用上述相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况。

（2）对盘点的结果要如实登记在“盘存单”（格式如表4-8所示）上，并由盘点人员、检查负责人和实物保管人员签章，以明确经济责任。

（3）根据“盘存单”和有关账簿记录，编制“账存实存对比表”（格式如表4-9所示）。该表只填列账实不符的存货，它是用来调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生账实差异的原因，明确经济责任的重要依据。

（4）对账实不符的存货，分析差异原因，做出相应的会计处理。

二、存货清查结果的账务处理

1．设置账户

企业应设置“待处理财产损溢”账户核算和监督财产清查过程中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户的借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货盘盈金额及盘亏的转销金额。企业的财产损益，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本账户应无余额。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过“待处理财产损溢”账户核算。“待处理财产损溢”账户下应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。

2．存货盘盈的核算

企业盘盈各种存货时，按盘盈存货的重置成本，借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。

【例4-41】光辉公司在财产清查中，盘盈J材料100千克，实际单位成本为110元，经查，属于材料收发计量错误。报经批准后，作冲减管理费用处理。根据有关的凭证，进行会计处理。

批准处理前：

批准处理后：

3．存货盘亏和毁损的核算

企业发生存货盘亏及毁损时，按盘亏或毁损的存货的实际成本（或计划成本），借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准后，根据有关的凭证，进行会计处理。

（1）对于入库的残料价值，借记“原材料”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

（2）对于应由保险公司和过失人赔偿的部分，借记“其他应收款”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；扣除残料价值和应由保险公司和过失人赔偿后的净损失，属于自然损耗、管理不善、收发计量不准等一般经营损失的部分，借记“管理费用”账户；属于非常损失的部分，借记“营业外支出”账户。

企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，所支付的增值税进项税额应予以转出。

【例4-42】光辉公司按实际成本核算原材料，2018年12月，在财产清查中发现以下问题：

（1）盘亏W材料200千克，实际单位成本60元，经查属于一般经营损失。根据有关的凭证，进行会计处理。

①批准处理前：

②批准处理后：

（2）毁损L材料1000千克，实际单位成本21元，经查属于自然灾害造成的损失，根据保险合同规定，该损失应由保险公司赔偿60%。根据有关的凭证，进行会计处理。

①批准处理前：

②批准处理后：