第二节 库存现金

一、库存现金的总分类核算

1．账户设置

为了概括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户核算现金收支业务。该账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业持有的库存现金金额。

2．库存现金的账务处理

【例2-1】光辉公司2018年年初现金余额为15000元，银行核定的库存限额为20000元。公司1月份发生经济业务及会计处理如下：

（1）4日，章化借支差旅费2000元，填制了借款单，并报请领导签了字。

（2）4日，销售部李明天持手续齐备的领款单，领取备用金1000元。

（3）4日，销售A产品，收到5笔现金，开出增值税专用发票5份，价款共计4000元，税款共计680元。

（4）4日，职工陈对归还借款800元。

（5）4日，将销售款项4680元存入银行，带回现金缴款单第一联。

（6）8日，出纳签发一张现金支票，到银行提取现金5000元。

（7）8日，单位用现金购买办公用品1900元。

（8）8日，职工桑名报销医药费100元。

（9）8日，收到职工王枚的赔偿款120元，开出内部收据一张。

（10）15日，章化出差归来，报销差旅费1800元，并退回多余款项。

（11）15日，以现金收回乙公司前欠货款900元。

（12）15日，支付第一季度报刊费600元。

（13）15日，退回预收甲公司的包装物押金800元。

（14）30日，车间购买考勤表等办公用品，款项300元用现金支付，取得普通发票。

（15）30日，根据领导已经审批的工资表，上午，开出金额为100000元的现金支票一张到银行提现。下午发放1月份工资100000元，其中：生产工人工资60000元，生产车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资25000元，销售人员工资10000元。

（16）出售办公室废旧报刊，取得现金100元。

该业务根据第三联登记现金日记账或编制现金收款凭证，分录为：

（17）31日，开出现金支票3500元，补足库存限额。

该业务根据现金支票存根登记现金日记账或编制银行存款付款凭证，分录为：

二、库存现金清查核算

为保证库存现金的安全完整，企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。

现金清查中发现现金短缺或盈余应通过“待处理财产损溢”账户处理：如为现金短缺，按实际短缺金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”；如为现金溢余，按实际溢余金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。查明原因后，属于记账错误的现金短缺或溢余，要及时进行更正；属于应由责任人或保险公司赔偿的现金短缺，转入“其他应收款”“库存现金”账户；属于无法查明原因的现金短缺，计入“管理费用”账户；对于查无原因的现金溢余，计入“营业外收入”账户。

【例2-2】光辉公司在对出纳人员进行现金清查中，发现现金短缺500元；经查明原因系出纳人员的部分责任所致，经批准，由出纳人员赔偿200元，企业承担损失300元。

（1）未查明原因前

（2）查明原因后

三、库存现金的序时核算

为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业还要对库存现金进行序时核算。企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。月份终了，现金日记账的余额须与现金总分类账的余额核对相符。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置现金日记账。

现金日记账的格式及登记方法如表2-1所示。

【例2-3】根据【例2-1】资料，出纳人员登记现金日记账如表2-1所示。